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初级:2015年《初级财政税收》知识点14

第五章 第一节 增值税制

  一、了解增值税的概念

  二、掌握增值税的征税范围

  在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务及进口货物。

  (一)销售货物的规定

  1.基本规定:货物指的是有形动产,包括电力、热力、气体在内。

  2.掌握视同销售货物的规定

  (1)将货物交付他人代销;

  (2)销售代销货物;

  (3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外;

  (4)将自产、委托加工的货物用于非应税项目;

  (7)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费;

  (5)将自产、委托加工或购买的货物作为投资,提供给其他单位或个体经营者;

  (6)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者;

  (8)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

  (二)提供的应税劳务——加工、修理修配劳务

  (三)混合销售行为

  1.含义:一项销售行为既涉及到增值税的征税范围又涉及营业税的征税范围。

  2.税务处理——依据纳税人的主业判断是征增值税,还是征营业税。

情形 处理
以纳增值税为主的纳税人的混合销售行为,纳增值税
以纳营业税为主的纳税人的混合销售行为,纳营业税
特殊规定:建筑业的混合销售行为 纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为:应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额,并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税,非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税;未分别核算的,由主管税务机关核定其货物的销售额

      (四)兼营非应税劳务的规定

  兼营行为是多项行为涉及到两种税(增值税和营业税)的征税范围。

  税务处理:分别核算,分别纳税;未分别核算的:由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。

  (五)部分货物的征税规定

  (1)货物期货。包括商品期货和贵金属期货,应当征收增值税。

  (2)银行销售金银的业务,应当征收增值税。

  (3)建筑材料、构件。在建筑现场制造的预制构件,凡直接用于本单位或本企业建筑工程的,不征收增值税;其他情形,征收增值税。

  (4)集邮商品

情形 税务处理
邮政部门销售集邮商品 营业税
集邮商品的生产、调拨;邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品 增值税

       (5)缝纫,应当征收增值税。

  (6)饮食业销售货物

情形 税务处理
饮食店、餐馆、酒店、宾馆、饭店等销售食品 营业税
饮食店、餐馆、酒店、宾馆、饭店等附设的门市部、外卖点对外销售食品;专门生产或销售货物(包括烧卤熟制食品在内)的个体经营者及其他个人 增值税

       三、熟悉增值税的纳税人

  四、税率

  (一)税率

  1.货物税率

  (1)基本税率:17%

  (2)低税率:13%

①生活必需品类 粮食、食用植物油、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气和居民用煤炭制品等
②文化用品类 图书、报纸、杂志
③农业生产资料类 饲料、化肥、农机、农药、农膜
④农产品  
⑤音像制品、电子出版物、二甲醚  
⑥国务院规定的其他货物  

      (3)零税率——出口货物

  2.应税劳务税率:17%

  (二)征收率——小规模纳税人和一般纳税人按简易办法纳税适用

  小规模纳税人:3%

  1.纳税人销售使用过的固定资产和旧货

纳税人 分类 税务处理
一般纳税人 销售使用过的、已经抵扣进项税额的固定资产 按适用税率征收增值税
销售使用过的、不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产 依照4%征收率减半征收增值税
应纳税额=含税销售额/(1+4%)×4%×50%
销售自己使用过的除固定资产外的其他物品 按适用税率征税
小规模纳税人 销售自己使用过的固定资产 减按2%的征收率征收增值税
应纳税额=含税销售额/(1+3%)×2%
纳税人销售旧货 依4%征收率减半征收增值税

        了解征收率的其他规定  

        五、销售货物或应税劳务的计税依据——销售额  

        (一)销售额范围的一般规定:全部价款和价外费用,不包括收取的销项税额。  下列项目不包括在内——确实没有形成销售方的收入,收取时未使用纳税人的发票  

        (1)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税;   

        (2)同时符合两项条件的代垫运费:  

        (3)同时符合三项条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费:  

        (4)销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费,以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

 

(来源于网络)

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